Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Открытой валютной позиции

С целью ограничения валютных рисков, возникающих в дея­тельности кредитной организации, Центральный банк РФ уста­навливает предельные размеры открытой валютной позиции кре­дитной организации. Открытая валютная позиции возникает при количественном несовпадении требований и обязательств кре­дитной организации в иностранной валюте.

Основным нормативным документом, регламентирующим ведение кредитной организацией открытой валютной позиции, является Инструкция ЦБ РФ «Об установлении лимитов откры­той валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномо­ченными банками Российской Федерации» от 22 мая. 1996 г. № 41 (с последующими дополнениями и изменениями). Лимити­рование валютных позиций осуществляется по каждому виду иностранной валюты и драгоценного металла. При этом с 1 апре­ля 2000 г. открытая валютная позиция включает позиции не толь­ко в иностранных валютах, но и в драгоценных металлах, методи­ка расчета которых унифицирована с методикой определения по­зиций в иностранных валютах.

Лимиты открытой валютной позиции установлены Централь­ным банком РФ в процентах от собственных средств (капитала) кредитной организации.

Лимиты открытой валютной позиции установлены на конец каждого операционного дня кредитной организации по каждому виду иностранной валюты и драгоценного металла в следующих размерах (в процентах от величины капитала банка):

совокупная балансовая позиция — 10%,

совокупная внебалансовая позиция — 10%,

открытая валютная позиция — 10%.

Кроме того, установлен лимит на величину позиции в рос­сийской валюте: балансирующая позиция в российских рублях -10% величины капитала кредитной организации. Суммарная ве­личина открытой валютной позиции, т.е. сумма всех длинных (коротких) валютных позиций не должна превышать 20% вели­чины капитала кредитной организации.

Информационной базой составления отчетности и проверки соблюдения кредитной организацией лимитов открытой валют­ной позиции являются данные бухгалтерского учета, другая фи­нансовая информация.

Проверка правильности определения кредитной организаци­ей открытой валютной позиции может осуществляться выбороч­ным методом на конкретные даты, так как в силу единства ин­формационной базы и особенностей Инструкции № 41 получен­ные результаты будут типичны и для других периодов, подверга­ющихся проверке (при условии неизменности учетной политики кредитной организации). В целом ответ на вопрос о соблюдении кредитной организацией лимитов открытой валютной позиции и правильности составления отчетности по ОВП зависит от двух факторов:

1) соответствия ведения бухгалтерского учета операций в иностранных валютах требованиям Центрального банка РФ;

2) соблюдения методики расчета открытой валютной пози­ции, предусмотренной Инструкцией №41.

На первом этапе проведения проверки соблюдения кре­дитной организацией правил ведения открытой валютной пози­ции необходимо удостовериться:

в правильности распределения и перераспределения субли­митов открытых позиций между головным офисом и филиалами кредитной организации (в пределах установленных Инструкцией № 41 лимитов);

своевременности доведения информации о распределении (перераспределении) сублимитов открытой позиции до сведения территориальных учреждений Банка России по месту нахожде­ния головного офиса, а также до сведения филиалов;

соблюдении головным офисом и филиалами установленных им сублимитов открытой позиции.

На втором этапе осуществляется проверка правильности расчета открытой валютной позиции и ее составляющих: сово­купной балансовой позиции и совокупной внебалансовой пози­ции.

Проверку необходимо начинать с контроля за правильностью расчета элементов, включаемых в совокупную балансовую и со­вокупную внебалансовую позиции.

Совокупная балансовая позиция определяется путем суммиро­вания (с учетом знака позиции) чистой балансовой позиции и чистой «спот» позиции.

При проверке правильности расчета чистой балансовой пози­ции (т. е. разности между суммой балансовых активов и суммой балансовых пассивов в одной и той же иностранной валюте и драгоценном металле) необходимо удостовериться в обоснован­ности корректировки кредитной организацией суммы балансо­вых активов на следующие величины:

1) не включаемые в состав балансовых активов в соответствии с п. 5.1 Инструкции № 41:

вложения в акции (доли) нерезидентов, в том числе дочер­них организаций, удовлетворяющие критериям п.4.4 Поло­жения № 31-П,

размещенные субординированные кредиты, удовлетворя­ющие критериям п. 4.5 Положения № 31-П, выкупленные кредитной организацией собственные доли уставного капитала (акции), оплаченные в иностранной ва­люте;

2) величину валютной позиции по капиталу, уменьшенную на величину позиций, указанных в предыдущем пункте. При этом необходимо проверить правильность установления величины ва­лютной позиции по капиталу в каждом виде иностранной валю­ты и драгоценного металла, а также обоснованность ее примене­ния для исключения из суммы балансовых активов.

При проверке правильности расчета чистой «спот» позиции (т.е. разности между требованиями и обязательствами в одной и той же иностранной валюте (драгоценном металле), отражаемы­ми на счетах по учету наличных сделок главы «Г. Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета) необходимо иметь в ви­ду, что в ее величину включается также часть срочных сделок (кроме опционов) с датой валютирования менее трех рабочих дней от даты составления отчетности. Суммы таких сделок ука­зываются в приложении к отчету об ОВП.

Совокупная внебалансовая позицияопределяется путем сум­мирования (с учетом знака позиций) чистой срочной позиции, чистой опционной позиции, чистой позиции по гарантиям, а также длинных позиций по внебалансовым счетам 91603 «Непо­лученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»и 91604 «Неполученные проценты по кре­дитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Чистая срочная позиция представляет собой разность между требованиями и обязательствами кредитной организации в каж­дом виде иностранной валюты (драгоценном металле), отражае­мыми на счетах по учету срочных сделок главы «Г. Срочные опе­рации» Плана счетов бухгалтерского учета (за исключением оп­ционов и части срочных сделок, включаемых в расчет чистой «спот» позиции).

Чистая опционная позиция представляет собой разность между требованиями и обязательствами кредитной организации в каждом виде иностранной валюты (драгоценном металле), воз­никшими в результате заключенных кредитной организацией опционных контрактов. При этом следует иметь в виду, что в расчет чистой опционной позиции принимаются опционные контракты:

в величине, равной произведению номинальной стоимости опционного контракта, на коэффициент дельта, представляю­щий собой частное от деления изменения цены опционного контракта на изменение стоимости базисного актива на отчет­ную дату;

с премией в размере не менее 0,001% единицы базисного ак­тива.

Чистая позиция по гарантиям представляет собой разность между взвешенной величиной полученных и взвешенной вели­чиной выданных безотзывных гарантий в одной и той же иност­ранной валюте. В расчет чистой позиции по гарантиям включа­ются полученные кредитной организацией в обеспечение ссуд­ной задолженности безотзывные гарантии:

при совпадении валюты ссудной задолженности и валюты га­рантии — в сумме, взвешенной на коэффициент, соответствую­щий коэффициенту той группы риска, к которой отнесена ссуд­ная задолженности (в соответствии с Инструкцией Банка России от 30 июня 1997 г. № 62-а). При этом коэффициент первой груп­пы риска принимается равным нулю;

при несовпадении валюты ссудной задолженности и валюты гарантии - с момента списания и вынесения за баланс ссудной задолженности в связи с невозможностью взыскания.

Выданные кредитной организацией безотзывные гарантии, выраженные в иностранной валюте, включаются в расчет чис­той позиции по гарантиям с момента, когда по мотивирован­ной оценке кредитной организации возникает вероятность представления бенефициаром требования об уплате денежной суммы.

На третьем этапе проверяется правильность формирова­ния отчета об открытых валютных позициях, приложений к нему, соблюдение установленных лимитов (сублимитов) валютных по­зиций. На этом этапе необходимо проконтролировать:

правильность применения официальных курсов Банка Рос­сии на текущую дату для расчета рублевых эквивалентов валют­ных позиций;

правильность расчетов эквивалентов ОВП в национальной валюте;

правомерность использования величины капитала банка для расчета ОВП;

соблюдение лимитов (сублимитов) ОВП;

правильность заполнения приложений (о величине валютной позиции по капиталу; о срочных сделках, включенных в чистую «спот» позицию);

своевременность представления отчетности по ОВП.

В результате проведенной проверки аудитором должна быть подтверждена отчетность по открытой валютной позиции или выявлена ее недостоверность либо нарушение лимитов (субли­митов) открытой валютной позиции. Аудиторское заключение должно содержать выводы о причинах выявленных нарушений и рекомендации кредитной организации по совершенствованию системы ведения учета и контроля за состоянием валютных пози­ций, соответствующей требованиям Банка России.

Контрольные вопросы

1. Сформулируйте цели и определите направления аудиторс­кой проверки операций кредитной организации в иностранной валюте.

2. Изложите содержание аудиторской проверки выполнения кредитной организацией функции агента валютного контроля по исполнению поручений резидентов на перевод иностранной ва­люты на счета нерезидентов.

3. Изложите содержание аудиторской проверки выполнения кредитной организацией функции агента валютного контроля по зачислению средств в иностранной валюте на счета резидентов по операциям с нерезидентами.

4. Изложите содержание аудиторской проверки выполнения кредитной организацией функции агента валютного контроля по исполнению заявок резидентов на покупку иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

5. Укажите направления аудиторской проверки ведения бух­галтерского учета операций в иностранной валюте.

6. Назовите направления аудиторской проверки организации работы обменных пунктов и проведения кредитной организаци­ей валютно-обменных операций.

7. Изложите методику аудиторской проверки соблюдения кредитной организацией лимита открытой валютной позиции.