Читайте также:
|
Поскольку речь идет о системе производственного (управленческого) учета применяемой за рубежом, вкратце перечислим варианты классификации затрат, используемые в западном управленческом учете. Здесь выделяются, как правило, 3 элемента, или 3 номенклатурные статьи затрат:
Прямые материалы;
Прямая заработная плата;
Накладные расходы.
При этом прямые материалы и прямая заработная плата представляют собой основные расходы.
Признаки классификации Подразделение затрат
По экономические элементам Экономические элементы затрат.
По статьям себестоимости Статьи калькуляции себестоимости.
По отношению к технологическому
процессу. Основные, накладные
По составу одноэлементные, комплексные
По способу отнесения на себестои-
мость продукции прямые и косвенные
По роли в процессе производства производственные, внепроизводственные
По целесообразности расходования производительные, непроизводительные
По возможности охвата планом планируемые, непланируемые
По отношению к объему
производства переменные, постоянные
По периодичности возникновения текущие, единовременные
По отношению к готовому
продукту затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт.
В зависимости от способа отнесения на изделия затраты делятся на прямые и косвенные. Поскольку к прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямую заработную плату, в косвенные затраты включают в основном накладные расходы.
можно выделить три группы вопросов:
1. поведение затрат в зависимости от изменения объемов производства;
2. относительность классификации затрат на постоянные и переменные;
3. методы деления затрат на постоянные - переменные.
К постоянным в западном производственном учете принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства.
Под переменными понимаются затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства. К ним относятся, н,, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.
Кроме этих групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа - полупеременных (полупостоянных) поведение такого рода затрат может быть описано уравнением:
Y=a0 + aX,
Оно означает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с объемом производства. Состоят из 2 частей - коэффициента а0, характеризующего долю постоянных затрат, коэффициента а, представляющего величину переменных затрат в расчете на единицу объема производства; Y - в данном случае - величина совокупных затрат; X - объем производства.
Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициент реагирования затрат. Этот коэффициент определяется по формуле:
Крз = % изменения затрат.
% процент изменения объема
если рассматривать постоянные затраты по отношению ко всему объему выпускаемой продукции, то линия их поведения будет параллельна оси абсцисс (рис. 3.1).
В расчете на единицу продукции постоянные затраты будут дигрессивными (рис 3.2).
Прогрессивные затраты имеют место тогда, когда относительное увеличение затрат больше объема производства. Коэффициент реагирования затрат в этом случае больше 1. Если объем производства возрастает на 10, а затраты на 15 %, то
Крз - 15/10 = 1,5
Графически это можно представить так:
Зпер. Зпер/шт.
Зпер Зпер/шт.
0 100 200 300 п 0 100 200 300 п
Рис. 3.9 Поведение прогрессивных Рис. 3.10 Поведение прогрессивных
совокупных затрат. на единицу продукции.
Другим аспектом теории классификации затрат на постоянные - переменные является проблема условности такого из подразделения.
Дата добавления: 2015-01-05; просмотров: 93 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |