Читайте также:
|
При наличии следующих объектов налогообложения банк будет признан плательщиком налога на добавленную стоимость:
1) операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) операции по выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Рассматривая особенности объекта обложения налогом на добавленную стоимость у банков, следует исходить из того, что большая часть тарифов за услуги банков прямо не основывается на калькуляции себестоимости их оказания. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы, такие как:
• кредитные риски, например неустойчивость платежеспособности клиентов и вероятность невозврата кредита и т.д.;
• процентные риски, в частности возможность изменения процентной политики Центрального банка;
• валютные риски, включая возможность хеджирования валютных рисков, вероятность изменения курса рубля и т.д.
Наконец, существенное значение для определения размера тарифов на банковские услуги имеет достаточно высокий уровень конкуренции в банковской сфере.
В результате совокупного влияния всех названных факторов одному и тому же клиенту разные банки могут предоставлять запрашиваемые услуги по разным тарифам или одну и ту же банковскую услугу разным клиентам банк может оказывать за дифференцированную плату, которую трудно совместить с реальными затратами, а следовательно, и с понятием добавленной стоимости.
Таким образом, рассмотрение объекта обложения налогом на добавленную стоимость в банках целесообразно проводить параллельно с определением операций, не подлежащих налогообложению. Такой подход обусловлен и тесной взаимосвязью между операциями банков, в том числе в результате единства предмета сделок (кредитные ресурсы, валюта, ценные бумаги и т.д.).
Согласно пп. 3 п.3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций, за исключением операций по инкассации. К операциям, которые вправе осуществлять кредитная организация при наличии банковской лицензии и которые не облагаются НДС, относятся:
• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) (в рублях и в валюте);
• размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• выдача банковских гарантий.
Перечисленные операции принципиально совпадают с положениями ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» в части, определяющей банковские операции. Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций: • приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.
Налоговым кодексом РФ установлены и другие операции, при осуществлении которых банками, и только ими, они освобождаются от обложения НДС, а именно:
• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала.
Налоговым кодексом РФ установлены и другие операции, при совершении которых банками и другими кредитными учреждениями, они освобождаются от обложения НДС. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады не облагается НДС. К освобождаемым операциям относится:
• привлечение денежных средств как в рублях, так и в валюте организаций и физических лиц во вклады («до востребования» и «на определенный срок»);
• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в Пользу третьих лиц).
Проценты за предоставленные кредитные ресурсы (в том числе при пролонгации срока погашения кредита, по межбанковским кредитам, открытой кредитной линии) и доходы по другим формам размещения привлеченных средств (депозиты в других банках) не облагаются НДС, так как это - размещение привлеченных средств, т.е. лицензируемая банковская операция. Но освобождение не относится к плате за оформление кредитного договора.
Освобождение от НДС операций по размещению привлеченных ресурсов распространяется и на суммы кредитов в иностранной валюте, которые получены налоговыми резидентами от иностранных банков и кредитных учреждений. Не подлежат обложению НДС доходы (проценты) по кредитным договорам, полученные на территории РФ иностранными банками и кредитными учреждениями, осуществляющими деятельность на территории РФ через обособленные подразделения. Условием выступает наличие лицензии ЦБ РФ на осуществление банковских операций. В случае кредитования лизинговых операций доходы банка НДС не облагаются.
Таким образом, большинство операций, осуществляемых коммерческими банками, не облагаются НДС
Дата добавления: 2015-01-30; просмотров: 188 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |