Читайте также:
|
Налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе таких трех систем, как:
1) общеустановленная система налогообложения;
2) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
3) система налогообложения по принципу вмененного дохода.
Малый бизнес может быть организован как минимум в следующих формах:
- индивидуальный предприниматель; организация – общеустановленная система или вмененный налог.
- индивидуальный предприниматель; организация – применяющие упрощенную систему налогообложения.
1. Общеустановленная система налогообложения
А. Индивидуальный предприниматель уплачивает с суммы полученной прибыли налог на доходы физических лиц по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Он также уплачивает косвенные налоги (НДС, налог с продаж). При небольших доходах (до 1 млн. рублей выручки в квартал) индивидуальный предприниматель вправе получить освобождение от уплаты НДС согласно статье № 145 НК РФ.
Б. Организации уплачивают:
- с суммы полученного дохода, за вычетом расходов, связанных с их увеличением, единый социальный налог;
- с суммы полученной прибыли организация уплачивает налог на прибыль по ставке. Конкретная ставка налога зависит от законодательства субъекта РФ, в котором расположена организация. Кроме того, имеются налоги, которые уплачиваются организацией (и не уплачиваются индивидуальными предпринимателями):
- налог на пользователей автодорог, который исчисляется в размере 1 % от суммы выручки от реализации или при торговой деятельности – разницы между ценой реализации и приобретения товаров;
- налог на имущество организации, который уплачивается от балансовой стоимости имущества по ставке, установленной местными органами власти, но не более 2 %.
2. Упрощенная система налогообложения
Упрощённая система налогообложения (УСН) применяется к субъектам малого предпринимательства.
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 4 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ выделяют средние предприятия, малые и микропредприятия.
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до пятнадцати человек[16].
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке установленным налоговым кодексом РФ[17].
Организация или ИП имеют право перейти на УСН при соблюдении следующих условий: по итогам 9 месяцев текущего года доходы не должны превышать установленного законодательством порога дохода в 20,1 млн.руб. ( для 2008 года с учетом коэффициента-дефлятора). Право использования режима УСН сохраняется до тех пор, пока сумма полученных доходов не превысит установленный лимит в размере 26,8 млн. руб. (для 2008 года с учетом коэффициента-дефлятора).
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации освобождаются от уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль;
- налога на добавленную стоимость;
- налога с продаж;
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога.
Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты таких федеральных налогов, как:
- государственная пошлина;
- таможенные пошлины;
- платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
- налог на операции с ценными бумагами;
- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
- плата за пользование водными объектами;
- налог на добычу полезных ископаемых.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели:
- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса;
- переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса;
- средняя численность работников которых превышает 100 человек;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой.
При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т.п.) является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке;
- налога на добавленную стоимость;
- налога с продаж;
- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.
Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты:
1) федеральных налогов:
- государственной пошлины;
- таможенных пошлин;
- платежей за пользование природными ресурсами, зачисляемых в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
- платы за пользование водными объектами;
- налога на добычу полезных ископаемых.
2) транспортного налога, являющегося региональным налогом.
3) следующих местных налогов:
- земельного налога;
- налога на рекламу;
- иных налогов и сборов, установленных местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.
При упрощённой системе налогообложения применяется упрощённая система учёта и бухгалтерской деятельности. Отчёт предоставляется раз в год. Налоги платятся по налоговой декларации до 1 мая следующего года за год.
Объект налогообложения: доходы (ставка 6 %) или доходы за вычетом расходов (ставка 15 %), что позволяет каждому предпринимателю рассчитать наиболее выгодный для его бизнеса вариант налогообложения[18].
За прошедшие годы УСН стала, безусловно, «народной» системой налогообложения: количество предпринимателей, добровольно перешедших на УСН, увеличилось с 692 тыс. в 2003г., до 2602 тыс. в 2008г. – почти трехкратный рост.
3. Единый налог на вмененный доход.
Данная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.
В Калининградской области с 2003 года действует Закон Калининградской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»[19].
Данный закон направлен против уклонения налогоплательщиков от уплаты доходов при большом наличном денежном обороте, который трудно контролируется.
Налог определяется не по отчётности, а на основании расчётов доходности. Вменённый доход определяется на очередной календарный месяц.
Он применяется в тех сферах, где его можно рассчитать.
Например:
1) для оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств и т. д. (ч. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты следующих налогов:
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2) налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
3) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
4) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом[20].
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие, наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, и исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в связи с соответствующим режимом налогообложения.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщик.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Каждый месяц предприниматель подаёт налоговую декларацию на следующий месяц с указанием ожидаемого дохода и суммы налога.
Ставка налога 15 %
Случаи фактически меньшего получения дохода или большей уплаты налога корреспондируются налоговой декларацией по итогам года в недоплаченные или неуплаченные налоги, учитываются в следующих периодах.
Налоговые льготы
При создании и реализации товара устанавливаются налоговые льготы в следующих случаях:
- при исчислении налога на прибыль облагаемая сумма уменьшается на суммы направленные:
а) на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на предприятиях по производству продовольствия и товаров народного потребления, а также на сумм, направленные на реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;
б) на строительство ларьков, магазинов и исправительно-трудовых колониях и тюрьмах;
- при предоставлении целевых налоговых льгот по всем налогам при налогообложении малого бизнеса, направленных:
а) на поддержание малого бизнеса в приоритетных областях;
б) предоставление льготы субъектами Российской Федерации, которые должны быть скоординированы с региональными программами поддержки малого бизнеса;
- при осуществлении правительственных мер:
а) по освобождению от налогообложения сумм прибыли, используемой для развития собственного производства;
б) использованию льготных ставок налога на прибыль в первые годы их работы;
в) освобождению от налога на прибыль средств, направляемых для поддержки предпринимательства;
- при исчислении налога на прибыль уменьшается облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах на суммы:
а) затрат предприятий торговли на содержание объектов:
- здравоохранения;
- народного образования;
- культуры и спорта;
- детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха;
- домов престарелых и инвалидов;
б) взносов на благотворительные цели:
- в экологические и оздоровительные фонды;
- на восстановление объектов культурного и природного наследия;
- общественным организациям инвалидов;
- в фонды поддержки образования и творчества молодежи;
- средств, перечисляемых учреждениями здравоохранения, образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, но не более 3 % облагаемой налогом прибыли;
в) затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спец. контингента в уголовно-исполнительной системе;
г) передаваемых в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов власти;
- при получении предприятиями в предыдущем году убытков, предприятия освобождаются от уплаты налога на часть прибыли, направленной на покрытие убытков в течение последующих 5 лет;
- для предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера;
- при реализации товаров:
а) произведенных лечебно-производственными мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических учреждениях социальной защиты населения, обществ инвалидов;
б) произведенных предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 % общей численности работников;
в) предприятиями средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
г) в магазинах беспошлинной торговли;
д) конфискованных, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей.
Льготы могут предоставляться также в следующих видах – с налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов, но только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации товара.
Дата добавления: 2015-09-10; просмотров: 107 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |