Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Анализ расходов на продажу в торговле

Расходы на продажу представляют собой выражение текущих затрат, связанных с процессом обращения товаров.

Анализ расходов на продажу предполагает:

- изучение динамики расходов в целом по организации и по статьям в соответствии с динамикой товарооборота;

- изучение структурных сдвигов в составе расходов и отдельных статей;

- выявление суммы относительной экономии или перерасхода затрат;

- количественную оценку влияния факторов на сумму и уровень расходов на продажу.

Для решения аналитических задач применяется система статистических показателей, основными из которых являются сумма расходов на продажу, уровень расходов и структура расходов по статьям. Наиболее значимым оценочным показателем служит уровень расходов, он характеризует издержкоемкость реализации товаров. Уровень расходов можно считать обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов: основных фондов, оборотных средств, труда. Оптимальное значение этого показателя соответствует наиболее рациональному сочетанию используемых ресурсов. Не следует стремиться к обязательному снижению уровня расходов, так как это может привести к снижению качества обслуживания и в конечном итоге к снижению объема продаж и прибыли. Повышение суммы и уровня затрат оправдано, когда это способствует ускорению оборачиваемости товаров, повышению престижа фирмы и расширению доли предприятия в емкости рынка.

Анализ деятельности ряда торговых организаций показывает, что увеличение расходов на маркетинг или расходов на текущий ремонт приводит к увеличению товарооборота в следующих периодах. Изменение суммы и уровня расходов происходит под влиянием как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов, так и внутренних, обусловленных организацией технологического процесса по доведению товаров до покупателей. К внешним факторам относится инфляционный рост цен на используемые материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений, относимых на себестоимость, и т.д. К внутренним факторам относятся размеры предприятия, место его расположения, условия транспортировки и хранения товаров, ассортиментная структура товарооборота, формы обслуживания, уровень механизации и автоматизации технологических процессов.

Особенность анализа расходов состоит в том, что далеко не все факторы, оказывающие влияние на сумму и уровень расходов, обладают факторными признаками, и большее число факторов находится в стохастической взаимосвязи с уровнем затрат. При проведении детерминированного факторного анализа такие факторы объединяют в группу «прочие факторы».

Основной моделью детерминированного факторного анализа суммы расходов является мультипликативная модель зависимости расходов от объема товарооборота и уровня затрат:

И= У_и ∙N_р

где И – сумма расходов на продажу;

У_и – уровень расходов;

N_р – товарооборот.

-

Однако модель не учитывает разную степень зависимости отдельных статей расходов от объема товарооборота. Достоверность информационного обеспечения управления возрастает, если разделить расходов на зависящие от объема товарооборота (условно-переменные) и мало зависящие от товарооборота (условно-постоянные) статьи издержек.

К условно-переменным статьям расходов в торговле относятся:

- транспортные расходы;

§ расходы на оплату труда основных категорий персонала;

§ расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (в массовом питании);

§ расходы на хранение, подработку и упаковку товаров;

§ расходы на рекламу;

§ затраты по оплате процентов за пользование займами;

§ потери товаров и технологические отходы;

§ расходы на тару;

§ ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы», например, расходы по инкассации выручки.

К условно-постоянным относятся:

· - расходы на оплату труда работников аппарата управления,

· оплачиваемых по должностным окладам;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений,

· помещений и инвентаря;

· амортизация основных фондов;

· расходы на текущий ремонт;

· ряд элементов по статье «Прочие расходы».

Отчисления на социальные нужды относятся на условно- постоянные и условно-переменные расходов пропорционально соответствующим суммам расходов на оплату труда.

Данные для примера анализа расходов с применением модели (4) приведены в табл. 1.

Таблица 1. Данные для анализа издержек обращения предприятий розничной торговли

Теоретически в краткосрочном периоде условно-переменные расходов изменяются пропорционально изменению товарооборота, а сумма условно-постоянных расходов остается неизменной при элиминировании влияния прочих факторов. Предполагается, что уровень условно-переменных расходов под влиянием товарооборота не изменяется, в то время как уровень условно-постоянных расходов как показатель средних затрат изменяется (в примере табл. 1 снижается).

Для количественной оценки влияния товарооборота сумма расходов за базисный период пересчитывается на отчетный товарооборот:

где И(N_р1) – расходы, пересчитанные на отчетный товарооборот,

или:

Изменение расходов под влиянием товарооборота определяется вычитанием из пересчитанной суммы расходов за базисный период. Разность между отчетной и пересчитанной суммами показывает влияние прочих факторов на расходы.

По данным табл. 1 пересчитанная сумма расходов составит:

или

Изменение суммы под влиянием товарооборота составит:

ΔИ(N¹_р) = 1564,2 – 1536 = 28,2 тыс. руб.

Влияние прочих факторов на изменение расходов составит:

ΔИ_(пр.ф) = 1579,5 – 1564,2 15,3 тыс. руб.

Изменение издержек под влиянием прочих факторов представляет собой сумму относительной экономии или перерасхода издержек. В данном случае допущен перерасход издержек в размере 15,3 тыс. руб.

Изучая динамику расходов на продажу, необходимо абстрагироваться от влияния изменения цен, которое проявляется двояко: с одной стороны, рост цен на товары увеличивает влияние товарооборота на сумму расходов и таким образом искажает размер относительной экономии или перерасхода затрат, с другой стороны, рост цен на услуги и ресурсы завышает величину расходов по причинам, не зависящим от предприятия. Поэтому для объективной оценки экономии или перерасхода затрат необходимо исключить влияние цен на услуги и ресурсы и цен на товары. Для этого необходимо определить товарооборот и сумму расходов в сопоставимых ценах.

Допустим, индекс розничных цен на рассматриваемом предприятии равен 1,12 и средний индекс цен на услуги и ресурсы – 1,15. Алгоритмы и результаты уточненных аналитических расчетов приведены ниже.

Уточненные аналитические расчеты показывают, что под влиянием физического объема товарооборота расходы снизились на 67,8 тыс. руб., а в результате роста цен на услуги и ресурсы – возросли на 206 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на сумму расходов. Товарооборот в сопоставимых ценах:

:

Общая сумма влияния факторов на изменение расходов:

Относительная экономия расходов свидетельствует об эффективном использовании совокупности ресурсов на предприятии, а абсолютный перерасход обусловлен опережающим ростом цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на товары.

Методика аналитических расчетов, использованная в данном примере, основана на предположении, что все переменные расходы зависят от физического объема товарооборота и не зависят от изменения цен на товары. Однако это не всегда справедливо. В отдельных случаях сумма расходов является функцией товарооборота в текущих ценах, например, при определении заработной платы на основе единых расценок за 1000 руб. товарооборота или при определении расходов на рекламу в процентах к объему реализации. Различия в подходах к оценке суммы расходов, пересчитанных на объем реализации, следует учитывать при анализе затрат по статьям.

Анализ влияния факторов на уровень расходов на продажу. В числе прочих факторов, оказывающих влияние на расходы, прежде всего следует выделить влияние структурных сдвигов в ассортименте. Ассортимент реализуемых товаров влияет на многие статьи расходов (транспортные расходы, убыль товаров, расходы по таре и др.). Различия в условиях транспортировки, хранения и продажи отдельных товаров, различная скорость обращения по товарным группам обусловливают разный уровень издержкоемкости отдельных групп товаров. Уровень расходов отдельных товаров (товарные издержки) определяется расчетным путем. Если на предприятии не ведется учет прямых затрат по отдельным товарным группам, то расходы на реализацию товарной группы рассчитывают пропорционально структуре продаж. Другой способ заключается в том, что расходы определяются по данным выборочного наблюдения за определенные периоды времени. Третий способ состоит в установлении корреляционной зависимости между общим уровнем затрат и удельным весом данной товарной группы в товарообороте:

у_i = f (D_i)

Возрастание в объеме товарооборота удельного веса издержкоемких товаров и услуг ведет к увеличению уровня расходов, а рост реализации товаров с низкой издержкоемкостью – к их снижению.

Сумму расходов можно выразить следующим образом:

И=У_(п) х N_p(n)+ У_(н) х N_p(н),

где У_(п), У_(н) – уровень расходов соответственно по продовольственным и непродовольственным товарам;

N_p(n), N_p(н) – товарооборот соответственно продовольственных и непродовольственных товаров.

Обе части уравнения делят на общий объем товарооборота N_p = N_p(n)+ N_p(н):

Отсюда:

У = У_(п) х D_(п) + У_(н) х D_(н)

где D_i – доля каждой товарной группы.

Аналогичным образом можно представить зависимость общего уровня расходов от издержкоемкости товаров по всему ассортименту реализуемых товаров:

где n – количество ассортиментных товарных групп.

Влияние структурных сдвигов на уровень расходов рассчитывается как сумма произведений потоварных уровней на изменение доли соответствующей группы за отчетный период. Снижение удельного веса в объеме реализации наиболее издержкоемкой группы (группы В) привело в конечном итоге к снижению среднего уровня затрат на 0,06 процентных пункта.

Изучая динамику уровня расходов, необходимо абстрагироваться от влияния изменения цен на товары и услуги. Рост среднего уровня цен на товары снижает уровень, а рост цен на услуги увеличивает его. Чтобы исключить влияние цен на уровень расходов, следует отчетный уровень умножить на индекс цен на товары и разделить на индекс цен на услуги и ресурсы. Это выражение получается в результате несложного преобразования формулы расчета уровня расходов:

где У_иц – уровень расходов с учетом изменения цен; И_с¹ – расходы отчетного периода в сопоставимых ценах:

N_с¹ - товарооборот отчетного периода в сопоставимых ценах:

тогда

Таблица 2.

Расчет влияния структурных сдвигов на изменение уровня расходов.

У_ип1=12,44∙1,12/1,15=12,12%.

Таким образом, под влиянием изменения цен на товары и услуги, а именно в результате опережения роста цен на услуги по сравнению с ростом цен на товары уровень расходов возрос на 0,02 процентных пункта (12,14 - 12,12 = 0,02).

Результаты расчета влияния структурных сдвигов и соотношения цен на уровень расходов представлены в таблице 2.13.

Таблица 3

Влияние факторов на уровень расходов

Размер влияния прочих факторов рассчитывают балансовым методом: из общего отклонения уровня расходов вычитают размер влияния структурных сдвигов и размер влияния цен. Как видно по данным таблицы 8.14, основным фактором снижения уровня расходов являются структурные сдвиги в ассортименте.

На уровень расходов на продажу оказывают влияние многочисленные факторы, связанные с организацией торгово-технологического процесса. Показателями, характеризующими качество работы торгового предприятия, являются нагрузка 1 м² площади, товарооборачиваемость, производительность труда, фондоотдача основных средств и т. д. Количественно влияние перечисленных факторов на уровень расходов. оценивается с применением методов корреляционно-регрессивного анализа. В частности, зависимость уровня расходов от товарооборота на 1 м² площади обычно моделируется уравнением гиперболы, что отображает наличие оптимального предела концентрации товарооборота, после которого дальнейшее снижение уровня издержек замедляется или прекращается (реализация конечного участка Ѕ-образной кривой).

Изучение зависимости уровня расходов от производительности труда показывает наличие логарифмической связи между показателями. Зависимость уровня издержек от скорости обращения товаров характеризуется формой связи, близкой к прямолинейной.

Исходя из практических задач конкретных предприятий, могут быть выявлены и измерены любые другие зависимости абсолютной и относительной величины расходов как в целом по предприятию, так и по отдельным статьям.